국내 기업들의 가상화폐 관련 재무제표 공시 작성 기준 정리
최근 공시된 3개 국내 기업(그라운드 엑스 & 다날 & 위메이드)의 재무제표 주석의 회계처리 기준 등 정리 내용입니다. 국내 기업들 중 암호화화폐를 발행하여 자금을 조달하는 사례가 이어지고 있고, 차기 정부에서는 암호화화폐를 제도화하는 방향으로 정책을 구상하고 있는 상황입니다.
특히, 위메이드의 경우는 국내 상장기업으로 전세계적으로도 사례가 없는 상장 기업의 가상화폐 발행을 통한 자금 조달 사례로 인해 최근 회계 처리에 대한 논란이 발생하기도 하였고, 앞으로도 전세계적으로, 그리고 국내 감독 당국의 명확한 지침이 발표되기 전에는 계속 논란이 될 수 있는 사안이 될 것으로 보입니다.(관련 기사 : 위메이드, 매출 40% 줄여 정정공시…암호화폐로 번 돈 2200억원 뺐다, 21.3월)
기본적으로는 국제회계기준해석위원회(IFRIC)에서 발표한 기준에 따라 가상자산을 무형자산으로 회계처리하는 방식을 적용하고 있지만, 발행절차 등에 따라 회사마다 차이가 발생할 수 있는 상황이고, 아직까지 명확한 회계기준이 있다고는 할 수 없는 상황임에 따라 계속적으로 회계처리에 대한 논란도 지속될 수 있습니다. (관련 자료 : 암호화자산 및 관련 거래 : IFRS에 따른 회계처리 고려 사항, 19.5월)
그래서 일단 각 회사들의 재무제표 공시 내역 및 주석상 기재된 가상화폐 관련 회계처리 기준을 살펴보았습니다. 3개 회사의 재무제표 주석 내요을 발췌하여 정리하였는데, 참고하시기 바랍니다.
1. 그라운드 엑스(클레이)
마. 중요한 회계정책
(4) 계약자산
계약자산은 고객에게 이전한 재화나 용역에 대하여 그 대가를 받을 권리입니다. 고객이 대가를 지급하기 전이나 지급기일 전에 당사가 고객에게 재화나 용역을 이전하는 경우 그 대가를 받을 기업의 권리로 그 권리에 시간의 경과 외의 조건이 있는 자산은 계약자산입니다. 회사는 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무를 제공하고 그 대가로 고객에게서 수령할 예정인 암호화폐(KLAY)와 관련하여 진행률에 따라 수익을 인식하고 계약자산으로 계상하고 있습니다.
(6) 암호화폐
1) 암호화폐의 최초 인식
회사는 회사가 보유하고 있는 암호화폐(KLAY) 에 대하여 한국채택국제회계기준에 적용 가능한 기준서가 없으므로, 2019년 6월에 IFRIC에서 발표한 검토의견에 따라, 기업회계기준서 제1038호를 준용하여 회계정책을 개발하였으며, 보유하고 있는 암호화폐 (KLAY)가 자산의 정의와 인식기준을 충족하고 있는것으로 보아, 취득시점에암호화폐에 대하여 제공한 대가의 공정가치 등으로 측정하고, 내용연수가 비한정적인 무형자산으로 인식하고 있습니다. 암호화폐는 이동평균법을 적용하여 취득원가를산정하고 있습니다.
2) 암호화폐의 후속측정
회사는 기업회계기준서 제1038호를 준용하여 암호화폐의 후속측정에 원가법을 적용하고 있습니다.
3) 암호화폐의 제거
회사는 암호화폐에 대한 권리를 양도하거나 양도(pass-through) 계약에 따라 수취한현금흐름 전체를 중요한 지체 없이 제3자에게 지급할 의무를 부담하고 있는 경우로서 해당 암호화폐의 보유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하거나, 암호화폐의 보유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하지도 보유하지도 않으나 암호화폐에 대한 통제를 이전할 경우에 보유하고 있는 암호화폐를 제거합니다.
암호화폐 처분시 수취한 현금흐름 또는 수취할 예정인 현금흐름과 장부가액의 차이를 처분시점의 영업외손익으로 인식하되, 암호화폐 보유에 따른 의무를 아직 이행하지 아니한 경우에는 그 의무의 이행이 종료되는 시점의 손익으로 인식합니다. 한편, 각 회계기간별로 혹은 손상의 징후가 있을 때 회수가능액과 장부금액을 비교하는 손상검사를 수행하고 회수가능액을 초과하는 장부금액은 손상차손으로 인식하고 있습니다.
2. 다날(페이코인)
2.13. 무형 자산 중
(3) 디지털화폐
가. 개요
- 연결회사의 종속회사인 Payprotocol은 디지털화폐인 페이코인(“PCI”)을 발행하였습니다. PCI는 전통적인 결제 시스템이 가진 문제점을 보완하기 위한 암호화폐 기반 결제 솔루션으로, 하이퍼레저 패브릭을 기반으로 개발되었습니다.
- PCI는 총 3,941백만개가 발행되었으며, 이후 계획된 일정에 따라 순차적으로 분배되고 있습니다.
- PCI는 암호화폐거래소에 상장이 되었으며, 당기말 현재 코인원 등 국내외 6곳의 암호화폐거래소에서 거래가 되고 있습니다.
- 사용자는 상품과 서비스를 구매하기 위한 결제수단으로 PCI를 사용할 수 있습니다.
- 가맹점은 사용자로부터 PCI로 결제를 받고, 그 대가로 사용자에게 상품과 서비스를 제공합니다.
- 연결회사는 가맹점에게 PCI결제수단을 제공하고, 현금으로 정산하고 있습니다.
나. 회계정책
- 연결회사는 외부로부터 취득하여 보유하고 있는 디지털화폐가 자산의 정의와 인식기준을 충족하고 있는 것으로 보아, 취득시점에 디지털화폐에 대하여 제공한 대가의 공정가치로 측정하여 자산으로 인식합니다.
- 연결회사가 발행한 디지털화폐는 지속적으로 가격결정 정보를 제공하기에 충분할 정도의 빈도와 규모로 시장에서 거래되고 있습니다.
- 연결회사는 매 보고기간말에 회수가능액을 초과하는 장부금액만큼 손상차손을 인식하고 있으며, 회수가능가액은 시장에서 이용가능한 가격을 기준으로 산정합니다.
다. 위험
- 연결회사가 보유하고 있는 디지털화폐의 가치는 그 특성상 유의적으로 변동할 수 있으며, 보고기간종료일 이후의 유의적 변동이 재무제표에 미칠 영향은 예측할 수 없습니다.
- 사용자가 보유하고 있는 디지털화폐를 가맹점에서 사용시 연결회사가 정산의무를 부담하며, 보고기간종료일 이후 이러한 정산의무가 연결회사에 미치는 영향은 예측할 수 없습니다.
- 보고기간종료일 현재 암호화폐 관련 세법규정이 명확하지 않으며, 향후 암호화폐 관련 세법이 정비될 경우 추가적인 세금부담이 연결회사에 미치는 영향은 예측할 수 없습니다.
3. 위메이드(위믹스)
3. 유의적인 회계정책
(2) 암호화 자산 회계정책
연결실체는 블록체인 기반의 글로벌 콘텐츠 서비스 플랫폼인 Wemix Network를 만들어 다양한 서비스를 제공하고 있습니다. 연결실체가 Wemix Network를 통해 제공되는 서비스를 이용하기 위해서 고객은 연결실체가 발행한 Wemix Token을 지불해야합니다.
연결실체는 Wemix Token 및 기타 암호화자산을 활용한 다양한 거래, 사건, 상황에 대하여 구체적으로 적용할 수 있는 한국채택국제회계기준이 없는 경우, 회계정책을 개발하여 회계정보를 작성하였습니다.
연결실체는 기업회계기준서 제1008호 문단 10에 따라 주주 및 Wemix Token 보유자등 재무제표 이용자에게 경제적 의사결정에 목적적합하고 신뢰할 수있는 회계 정보를 제공하고자 합니다.
한편, 연결실체가 영위하는 블록체인 사업은 관련 법령과 규제가 명확하지 않아 사업의 불확실성이 매우 크기 때문에, 향후 관계 당국의 블록체인 사업 관련 법령과 규제의 변경이 연결실체의 사업에 미치는 영향을 합리적으로 예측할 수 없습니다.
1) Wemix Token
① Wemix Token의 성격
연결실체가 발행한 Wemix Token은 Wemix 백서에 언급된 바와 같이 증권형 토큰이 아닌 유틸리티 토큰입니다. Wemix Token은 Wemix Network에서 이루어지는 모든 거래의 매개로, Wemix Network에서 제공되는 서비스와 재화를 구매할 수 있는 수단입니다.
② Wemix Token의 발행
Wemix Token은 전기 중 연결실체 내 종속기업인 Wemix PTE. LTD.에 의해 발행이 되었습니다. 발행된 Wemix Token은 연결실체가 보유하고 있으며, 발행 당시 연결실체는 Wemix Token으로부터의 미래경제적 효익을 확신할 수 없어 자산으로 인식하지 아니하였습니다.
③ Wemix Token의 유동화(판매)와 수익 인식
연결실체는 Wemix Token의 사전구매약정, Private Sale 등 다양한 방법을 통해 고객에게 Wemix Token을 판매하였습니다. Wemix Token은 Wemix Network에서 제공되는 재화와 서비스를 이용하기 위한 거래 수단입니다.
연결실체는 당기말 현재 Wemix Network에서 제공되는 재화와 서비스의 대부분이 연결실체에 의해 제공된다는 점에 주목하였습니다. 연결실체는 Wemix Token을 보유한 고객에게 재화나 서비스를 이전할 약속이 존재하기 때문에, 고객이 연결실체에게 Wemix Token을 지불하고 재화와 서비스를 이용할 때 플랫폼 수수료 수익을 인식하고자 합니다.
④ Wemix Network의 활성화
보고기간말 현재, 연결실체는 Wemix Network를 통제하고 운영하고 있으며, Wemix Token의 발행 및 관리에 대한 책임을 부담하고 있습니다. 그런데, 연결실체는 투명성 및 블록체인의 탈중앙화 가치를 확보하고자, Wemix Network를 독단적으로 운영하지 않고, 향후 Wemix Governance Partner("GP")의 참여를 장려하고자 합니다.
또한, Wemix Network에 연결실체가 제공하는 게임 이외에 다양한 파트너사가 게임 등 서비스를 제공하게 하여, Wemix Token을 보유한 고객이 Wemix Network에서 다양한 서비스를 이용할 수 있게 하고자 합니다. 향후 Wemix Network의 활성화 정도에 따라 Wemix Token의 유동화(판매) 시 회계처리가 변경 될 수 있습니다.
2) 이외의 암호화자산
연결실체는 다양한 사업 목적을 위해 Wemix Token 이외 암호화자산(비트코인, 이더리움, KLAY 등)을 보유하고 있습니다. 연결실체가 보유한 암호화자산의 회계처리를위하여 적용한 원칙은 다음과 같습니다.
① 암호화자산의 성격
연결실체는 Wemix Token이외의 암호화자산을 통상적인 영업과정에서 판매목적으로 보유하지 않고, 다양한 사업 목적을 위해 보유하고 있습니다. 연결실체가 보유한 암호화자산은 물리적 실체가 없지만 식별가능한 비화폐성자산이며, 연결실체가 통제하고 미래 경제적 효익이 연결실체에 유입될 것이라 기대가 되어 기업회계기준서 제 1038 호에 따른 무형자산으로 분류하였습니다.
② 암호화자산의 취득
연결실체는 암호화자산의 최초 인식할 때 원가로 측정하며, 개별 취득 가격에 기초하여 측정하고 있습니다. 개별 취득 시 화폐성 자산으로 구입대가를 지급하는 경우, 동화폐성 자산의 가치에 기초하여 암호화자산의 원가를 측정합니다.
또한, 다른 암호화자산으로 구입대가를 지급하는 경우, 취득한 암호화자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 제공한 암호화자산의 공정가치를 취득한 암호화자산의 원가로 측정합니다.
③ 암호화자산의 후속 측정
연결실체는 후속 측정을 위해 기업회계기준서 제1038호 문단 74에 따른 원가모형을 적용하고 있으며, 매 보고기간말 손상평가를 수행하고, 암호화자산의 장부가격이 활성시장에서 거래되는 가격보다 낮을 경우 자산의 회수가능액과 장부금액의 차이를 손상차손으로 인식하고 있습니다. 연결실체는 암호화자산의 공정가치를 코인마켓캡에 공시되는 주요 거래소의 평균 가격을 참조하고 있습니다.
④ 암호화자산의 단위원가
연결실체가 보유 중인 암호화자산은 빈번한 유출입으로 인해 단위원가 측정시 개별법 적용이 어렵습니다. 이에 연결실체는 회계정책을 개발하여, 기업회계기준서 제1002호 문단 25에 따라 이동평균법을 적용하여 단위원가를 결정하였습니다.
